財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2006]88號
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為貫徹實(shí)施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》(國發(fā)[2005]44號)，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006——2020年)>若干配套政策的通知》(國發(fā)[2006]6號)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確如下：
一、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)
對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。
對上述企業(yè)在一個納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。
二、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)
對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
三、關(guān)于加速折舊
企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。
企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。
四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
自2006年1月1日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
上述企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營后，其獲利年度以第一個獲得利潤的納稅年度開始計(jì)算；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，其獲利年度以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度開始計(jì)算。
按照現(xiàn)行規(guī)定享受新辦高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策至期滿，不再享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
本通知自2006年1月1日起執(zhí)行，此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。國家今后對稅收制度進(jìn)行改革，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。
請遵照執(zhí)行。
二00六年九月八日
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為貫徹實(shí)施《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006——2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號）的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號）文件，對有關(guān)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作了進(jìn)一步明確。
享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠的條件放寬
技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除方法：在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除；
適用加計(jì)扣除的企業(yè)范圍：財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等單位；
適用加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用；
不足抵扣的處理：年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。
職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例提高
對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
加速折舊政策的運(yùn)用更加靈活
企業(yè)2006年1月1日以后新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；單位價值在30萬元以上的，允許采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
新辦高新技術(shù)企業(yè)免征期從獲利年度起計(jì)算
自2006年1月1日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
獲利年度以第一個獲得利潤的納稅年度開始計(jì)算；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，其獲利年度以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度開始計(jì)算。
按照現(xiàn)行規(guī)定享受新辦高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策至期滿，不再享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
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王云龍：解讀技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新政策
來源： 稅務(wù)公務(wù)員博客 發(fā)布日期： 2008-12-16
一年一度的所得稅匯算清繳期就要到了，企業(yè)又要準(zhǔn)備所得稅稅前扣除、稅收減免等政策的申報工作。在今年的內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅申報過程中，企業(yè)要著重注意技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的問題。
2006年9月8日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號），通過對比先前國家頒布的幾個有關(guān)技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除的政策，我們總結(jié)了新政策的“五變”和“三不變”。
“五變”體現(xiàn)如下：
一、享受主體進(jìn)一步放寬
根據(jù)財(cái)工字〔1996〕41號文規(guī)定，可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的主體只有國有、集體工業(yè)企業(yè)。隨后的國稅發(fā)〔1999〕49號文將享受主體放寬到國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。財(cái)稅〔2003〕244號文又進(jìn)一步放寬，將范圍擴(kuò)大至所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。而財(cái)稅〔2006〕88號文突破了“工業(yè)企業(yè)”的限制，規(guī)定“從2006年開始，所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除”。
二、不再限定增長比例
2006年以前，在企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時，都要限定企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須比上年實(shí)際增長10%（含10%）以上。而財(cái)稅〔2006〕88號文則取消了增長比例的限制，規(guī)定全部按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)50%扣除。這是納稅人在今年所得稅納稅申報時要特別關(guān)注的地方。
三、扣除金額可5年遞延
財(cái)稅〔2006〕88號文下發(fā)以前，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額不得超過應(yīng)納稅所得額。超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣，且虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)只能據(jù)實(shí)扣除，不能實(shí)行加計(jì)扣除。而財(cái)稅〔2006〕88號文下發(fā)后，規(guī)定企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
四、研究開發(fā)用儀器設(shè)備費(fèi)用稅前扣除政策有變化
根據(jù)財(cái)工字〔1996〕41號文：企業(yè)為開發(fā)技術(shù)、研制新產(chǎn)品所發(fā)生的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。而財(cái)稅〔2006〕88號文規(guī)定：自2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。這里要注意享受這些政策的研究開發(fā)用儀器設(shè)備必須是企業(yè)在2006年1月1日以后購進(jìn)的，一般以購進(jìn)發(fā)票填開時間為準(zhǔn)。
五、外資企業(yè)委托技術(shù)開發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除
根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕173號文的規(guī)定，外資企業(yè)從其他單位購進(jìn)技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購置費(fèi)或使用費(fèi)，即委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用是不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的。而財(cái)稅〔2006〕88號文統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，規(guī)定外資企業(yè)委托技術(shù)開發(fā)費(fèi)符合條件的也能加計(jì)扣除。
“三不變”體現(xiàn)如下：
一、享受加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)內(nèi)容不變根據(jù)財(cái)稅〔2006〕88號文規(guī)定：享受加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。這與以前文件相比沒有變化。
二、申請享受程序不變自2004年國家取消對技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批后，企業(yè)申請享受該政策的程序沒有發(fā)生變化。申請程序概括如下：
1.企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目必須先到所屬科委或經(jīng)委科技處申請立項(xiàng)并獲得科委或經(jīng)委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》（或其他相關(guān)的確認(rèn)文件），并編制技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃書和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算。
2.在立項(xiàng)并取得科委或經(jīng)委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，應(yīng)及時報稅務(wù)機(jī)關(guān)審核（這是因?yàn)閲也]有取消稅務(wù)機(jī)關(guān)對技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的審核）。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要將審核資料報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并作出準(zhǔn)予立項(xiàng)或不準(zhǔn)予立項(xiàng)的決定并書面告之企業(yè)。
3.在年底企業(yè)所得稅匯算清繳時，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要企業(yè)出具中介機(jī)構(gòu)的審核報告。
三、工業(yè)類集團(tuán)企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)審批政策不變
根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕第49號的規(guī)定：工業(yè)類集團(tuán)公司（以下稱集團(tuán)公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。集團(tuán)公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，須在每一納稅年度7月1日前向國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請；超過期限的，不予受理。國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)集團(tuán)的申請后，經(jīng)審核符合條件，且資料齊全的，應(yīng)及時審批。
最后，還要提醒企業(yè)注意三個問題：一是企業(yè)發(fā)生的符合加計(jì)扣除條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”科目中進(jìn)行歸集，不能隨意歸集到“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目中，否則會發(fā)生重復(fù)扣除的問題和稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可的風(fēng)險；二是內(nèi)資企業(yè)研究機(jī)構(gòu)的人員工資，作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”是可以享受加計(jì)扣除的，但在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，仍要按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整；三是今年內(nèi)資企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報時要填寫新的《企業(yè)所得稅申報表》。在新申報表附表九的填寫中要注意，由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不限增長比例以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣政策是從2006年1月1日起執(zhí)行的，因此，附表九的第一行“上年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生額”就不需再填列，第三行“增長比例”也不再填列，第四行“本年應(yīng)加計(jì)扣除額”直接按第二行“本年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生額”的50%填列。第5行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣額”填“0”即可。由于今年是執(zhí)行新政的第一年，企業(yè)所有的數(shù)據(jù)應(yīng)填寫在第五列“本年”中，以后依次向前推。
http://www.gdstc.gov.cn/HTML/zt/gdyffsqkq/zjjd/1229392056769-4982450130898174738.html （來源：廣東省科技廳）
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| 名 稱： 關(guān)于印發(fā)《杭州市企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的實(shí)施辦法》（試行）的通知 杭府法審告[2006]58號 |
| 法規(guī)分類： 部門規(guī)范 |
| 頒布日期： 2006-12-04 |
| 實(shí)施日期： 2006-01-01 |
| 有 效 性： 有效 |
| 頒布單位： 杭州市科學(xué)技術(shù)局 |
| 正文： |
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杭府法審告[2006]58號
杭州市人民政府法制辦公室
關(guān)于印發(fā)《杭州市企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的實(shí)施辦法》（試行）的通知 各區(qū)、縣（市、）科技局、經(jīng)發(fā)局(經(jīng)貿(mào)局、發(fā)改經(jīng)濟(jì)局)、財(cái)政局、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、統(tǒng)計(jì)局，各有關(guān)企業(yè)：
2006年11月15 日 《杭州市企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的實(shí)施辦法》（試行） 第一條：為了推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，提高我市企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，根據(jù)《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）的若干配套政策》（國發(fā)[2006]6號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號）、《〈中共杭州市委 杭州市人民政府關(guān)于進(jìn)一步打造“天堂硅谷”推進(jìn)創(chuàng)新型城市建設(shè)的決定》（市委〔2006〕11號）、《杭州市人民政府關(guān)于提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的意見》（杭政[2006]5號）和《浙江省科技廳、財(cái)政廳、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、統(tǒng)計(jì)局關(guān)于印發(fā)落實(shí)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)有關(guān)財(cái)務(wù)稅收政策及相應(yīng)管理辦法的通知》（浙科發(fā)政[2006]161號），按照依法行政、程序從簡、服務(wù)從優(yōu)、公開透明的原則，特制定本辦法。 附件：1、杭州市企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書 |
